Anticipo de herencia en vida: ¿Cómo afectará la futura Ley contra fraude fiscal a los pactos sucesorios? 

El Anteproyecto de Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, que actualmente se está tramitando en el Congreso de los Diputados, recoge, entre otras modificaciones, cambios en la fiscalidad de los pactos sucesorios regulados en los derechos forales de algunas Comunidades Autónomas, como la Balear. 

 

Fiscalidad actual de la Donación en vida

 

El Derecho Civil propio de Baleares permite transmitir en vida a los herederos bienes con una tributación reducida a través de la llamada Definición aplicable en Mallorca y Menorca (aquí desde la reforma de la Compilación Balear por la Ley 7/2017, de 3 de agosto)  y al denominado Finiquito en Ibiza y Formentera. 

Se trata de pactos sucesorios por los cuales se permite que un progenitor done a sus hijos su herencia o parte de ella en vida, a cambio de que éstos renuncien al derecho a reclamar la legítima cuando se produzca su fallecimiento.  

Estos pactos sucesorios cuentan con una fiscalidad ventajosa tanto para el donante como el donatario, y especialmente desde la Sentencia del Tribunal Supremo nº 252/2016 del 9/2/2016 que estableció que la donación de bienes inmuebles o acciones de empresas por pacto sucesorio equivalían a una herencia, por lo que Hacienda no podía exigir al donante pagar el IRPF correspondiente a la plusvalía conseguida, como venía haciendo.  

Entre las ventajas más relevantes podemos indicar las siguientes: 

Ventajas para el donante 

  • en el IRPF, especialmente en los casos de rentas altas, puesto que al transmitir inmuebles se evita tributar sobre la imputación de rentas inmobiliarias (1,1% o 2% en inmuebles de uso propio o vacíos) o sobre los alquileres (si están alquilados). 
  • puede transmitir los bienes (inmuebles, valores, fondos de inversión, etc) por su valor real actual al momento de la donación, ahorrándose la tributación sobre la ganancia patrimonial que le hubiera supuesto en caso de venta o transmisión por otro tipo (precio adquisición – precio de transmisión).  
  • en el Impuesto de Patrimonio ya que al desprenderse de los bienes está rebajando su patrimonio neto, incluso por debajo del mínimo exento de tributación (700.000 €). 
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Ventajas para el donatario 

  • ante una futura venta del bien, recibe los bienes por su valor real actualizado minimizando ganancia patrimonial a efectos del IRPF.   
  • podrán serle de aplicación las bonificaciones municipales recogidas para el Impuesto de Plusvalías por transmisiones lucrativas por causa de muerte, a favor de familiares directos. 
  • el Impuesto de Sucesiones y Donaciones ya que la transmisión de bienes con pacto sucesorio no liquida en el Impuesto de Donaciones (7% para familiares directos) sino por Impuesto de Sucesiones, que en Baleares, en caso de familiares directos, es del 1% los primeros 700.000 €. 

 

Reforma prevista en el Anteproyecto de Ley contra el Fraude Fiscal 

 

El legislador ha procedido a la revisión en la fiscalidad de los pactos sucesorios para evitar los abusos surgidos al amparo de esta figura jurídica, puesto que permite actualizar el valor de adquisición del bien recibido al momento en que se realiza el pacto sucesorio, sin tributar por esa ganancia. Y si posteriormente se vende el bien, sólo va a tributar por la plusvalía que se haya generado desde el momento en que se adquieré el citado bien por pacto sucesorio.  

 

De esta manera Hacienda está “perdiendo” la tributación correspondiente a la ganancia patrimonial derivada de la transmisión inicial, como expone en la memoria del Anteproyecto de Ley: “se ha detectado un mayor número de operaciones en las que, una vez recibidos los bienes a través del pacto sucesorio, son enajenados por los nuevos propietarios, lo que, en su conjunto, produce una importante “desimposición” de la operación frente a la tributación que hubiera resultado de la enajenación directa por el titular original”. 

 

Por ello, el Anteproyecto de Ley recoge la modificación del artículo 36 de la Ley del IRPF estableciendo que el donatario se subrogará en valor y fecha de adquisición del bien que tenía en el titular original (su progenitor donante) cuando la venta se produzca antes del fallecimiento del titular original.  

 

Veámoslo en un ejemplo:   

 

Un padre adquirió hace años un inmueble por 50.000€ y lo trasmite a su hija con pacto sucesorio por su valor real de 250.000€. El padre no tributará sobre los 200.000€ de esa ganancia en su declaración de IRPF y la hija pagará por el Impuesto de Sucesiones el 1% sobre 250.000 = 2.500€.  

Esto no cambia con la reforma propuesta, pero a la hora de una posterior venta: 

 

  • Con la normativa actual 

Si la hija decide vender el bien, independientemente del momento en que lo haga, su valor de adquisición será de 250.000€ por lo que tributará en su IRPF solo por lo que exceda el precio de venta en ese importe.  

 

  • Con la reforma propuesta  

Si el padre fallece y la hija vende el bien, se mantiene lo explicado en el apartado anterior. 

Pero si la hija quiere vender el bien estando su padre aún con vida, la fecha y el valor de adquisición que tendrá el bien a efectos del calcular su ganancia en IRPF será de 50.000€ tributando en su IRPF por la diferencia entre el precio de venta y esos 50.000€ 

Así pues esta modificación supedita la actual ventaja fiscal de los pactos sucesorios para el donatario a una mayor o menor supervivencia en el tiempo del progenitor donante, además de crear alguna situación injusta si el donatario en vida de sus padres se ve en la necesidad de vender el bien donado, puesto que podría acabar tributando en IRPF como si se lo hubieran vendido. 

Estaremos pendientes de la evolución legislativa y aprobación del Anteproyecto que prevemos ya será mínimo dentro del próximo año.  

En Brunet Aguilar Asesores estamos especializados en el asesoramiento fiscal de Sucesiones y Gestión del Patrimonio Familiar. Mediante un estudio personalizado de su caso, podemos asesorarle sobre la manera más ventajosa de planificar su patrimonio familiar. No dude en contactar con nosotros si precisa de alguna aclaración o información adicional. 

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